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营利事业的所得是采年度计算的概念,因此,以往年度的亏损原则上是不能列入本年度计算扣除,除非营利事业同时符合1.属公司组织2.会计帐册簿据完备3.亏损及申报扣除年度均使用蓝色申报书或经会计师查核签证及4.如期申报等4项要件,才能适用盈亏互抵,也就是可将经稽徵机关核定之前十年内各期亏损,自本年纯益额中扣除。南区国税局表示,上述所提的「会计帐册簿据完备」要件,指的是营利事业亏损及申报年度均应符合「会计帐册簿据完备」,也就是营利事业应依所得税法、税捐稽徵机关管理营利事业会计帐簿凭证办法、商业会计法及商业会计处理准则等相关法令规定,设置帐簿记载,并依法取得凭证。
南区国税局表示,上述所提的「会计帐册簿据完备」要件,指的是营利事业亏损及申报年度均应符合「会计帐册簿据完备」,也就是营利事业应依所得税法、税捐稽徵机关管理营利事业会计帐簿凭证办法、商业会计法及商业会计处理准则等相关法令规定,设置帐簿记载,并依法取得凭证。 至於实务上营利事业虽有进货、费用支出等实际交易事实,却因疏忽而发生未取得凭证或误取得非实际交易对象所开立凭证时,究竟符不符合「会计帐册簿据完备」要件呢?
该局针对这个问题提出说明,营利事业的进货、费用或损失,依规定应自交易相对人取得凭证而未取得(例如取得非实际交易对象出具之凭证),如能符合下列规定之一,而且能提示交易相关文件及支付款项资料来证明有实际交易的事实,经稽徵机关查明属实,且没有以诈术或其他不正当方法逃漏所得税之情形,就可以视为情节轻微,免认定为会计帐册簿据不完备,仍然可以适用以前年度亏损扣除的规定:
1.营利事业已经诚实入帐,而且在稽徵机关发现前由会计师签证揭露或自行於申报书揭露。
2.营利事业经稽徵机关查到应自交易相对人取得凭证而未取得,但是当年度进货、费用及损失应自交易相对人取得凭证而未取得的总金额不超过新台币120万元,或占同年度进货、费用及损失应自交易相对人取得凭证(含应取得而未取得凭证部分)总金额的比例未超过10%。
该局特别提醒,营利事业平时交易应依规定取得实际交易对象所开立之凭证,据以详实入帐,并保持足以正确计算其营利事业所得额的帐册簿据凭证及会计纪录,以维自身权益。
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